Ukryte Zyski w Fundacji Rodzinnej: Pułapki Podatkowe i Najnowsze Interpretacje KIS
Pojęcie "ukrytych zysków" to jeden z najbardziej newralgicznych obszarów funkcjonowania fundacji rodzinnej. Błędna kwalifikacja wydatków może skutkować koniecznością zapłaty 15% podatku CIT. Analizujemy najnowsze stanowiska organów podatkowych z początku 2025 roku.
Definicja Ustawowa
Zgodnie z art. 24q ust. 1 ustawy o CIT, przez ukryte zyski rozumie się świadczenia fundacji rodzinnej na rzecz beneficjenta, fundatora lub podmiotu powiązanego z nimi, które są dokonywane w związku z tym powiązaniem.
1. Najem nieruchomości od fundatora - Interpretacja z 14 listopada 2025
W interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.480.2025.1.END) Dyrektor KIS potwierdził, że wynajem nieruchomości przez fundację rodzinną od fundatora może stanowić ukryty zysk, jeśli czynsz odbiega od wartości rynkowej.
Kluczowe wnioski dla podatników:
- Każda transakcja z podmiotem powiązanym musi posiadać dokumentację uzasadniającą rynkowy charakter wynagrodzenia (operat szacunkowy, wyceny).
- Jeśli fundacja płaci fundatorowi czynsz wyższy niż rynkowy, nadwyżka zostanie opodatkowana jako ukryty zysk (15% CIT).
2. Samochody służbowe i wydatki na eksploatację
Korzystanie z samochodów fundacji przez beneficjentów do celów prywatnych jest klasycznym przykładem ukrytych zysków. W 2025 roku organy skarbowe zaostrzyły podejście do tzw. "mieszanego wykorzystania" pojazdów.
Zgodnie z linią interpretacyjną, jeśli fundacja nie jest w stanie udowodnić, że pojazd służy wyłącznie celom działalności gospodarczej fundacji (np. najem), wydatki na paliwo, serwis i ubezpieczenie mogą być w całości uznane za ukryty zysk.
3. Pożyczki udzielane beneficjentom
Udzielenie pożyczki beneficjentowi przez fundację rodzinną jest wprost wymienione w ustawie jako ukryty zysk (art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT). Podatek 15% CIT jest należny od kwoty udzielonej pożyczki.
Dobra wiadomość: Zwrot pożyczki przez beneficjenta pozwala fundacji na odzyskanie zapłaconego podatku (korekta deklaracji). Należy jednak pamiętać o płynności finansowej - podatek trzeba zapłacić w terminie płatności zaliczki za miesiąc udzielenia pożyczki.
4. Jak bezpiecznie wypłacać środki?
Aby uniknąć ryzyka ukrytych zysków, rekomendujemy jasne określenie zasad wypłaty świadczeń w Statucie Fundacji. Świadczenia statutowe (np. na pokrycie kosztów utrzymania, edukacji) są opodatkowane na zasadach ogólnych (15% CIT od fundacji + ewentualny PIT beneficjenta, jeśli nie jest z grupy "zero"), ale nie rodzą ryzyka sankcyjnego opodatkowania jako "ukryte zyski".
Źródła i Interpretacje:
- 1. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT), Art. 24q
- 2. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 14.11.2025, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.480.2025.1.END
- 3. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 19.11.2025, sygn. 0111-KDIB1-2.4010.507.2025.2.END